جـ – اسم الشركة القابضة ( المالكة لها ) والتى تقوم باعداد وعرض قوائم مالية مجمعه

ما المقصود بمصطلح ” مملوكة بشكل شبه كامل ” ؟

 أن تكون الشركة القابضة مالكة لما يعادل 90% أو اكثر من حقوق التصويت .

ما الهدف من اعداد القوائم المالية المجمعة ؟

هو تزويد مستخدمى القوائم المالية للشركة القابضة بمعلومات عن المركز المالي ونتائج التشغيل وتغيارت المركز المالى

للمجموعة ككل ، كما لو كانت منشأة واحدة دون النظر للمحددات القانونية لكل كيان قانونى مستقل .

ثالثا : نطاق القوائم المالية المجمعة 

مـا نطاق القوائم المالية المجمعة التى تعدها الشركة القابضة ؟

يندرج فى هذه القوائم كافة الشركات التابعة سواء كانت اجنبية أو محلية طالما انه توجد سيطرة لها عليها .

كيـف تتحقـق السيـطرة ؟

تتحقق السيطرة فى الحالات التالية : أ – التحكم فى اكثر من نصف حقوق التصويت .

ب – التحكم فى السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة بموجب قانون أو اتفاقية

جـ – توفر السلطة فى تعيين أو عزل اغلبية أعضاء مجلس الادارة أو من فى حكمهم .

د – توفر السلطة على اغلبية الاصوات فى اجتماعات مجلس الادارة أو من فى حكمهم .

ما هى الحالات التى لايتم فيها إدماج شركة تابعة فى القوائم الماليـة المجمعة ؟

أ – اذا كانت نية الشركة القابضة فى السيطرة على الشركة التابعة بصورة مؤقتة ، مع وجود نية فى التخلص منها فى المستقبل القريب

ب – اذا كانت الشركة التابعة تعمل فى ظل قيود صارمة طويلة الاجل تحد من قدرتها بصورة جوهرية من تحويل اى اموال للشركة القابضة

كيف يتم المحاسبة عن الشركات التابعة التى لا يتم ادماجها فى القوائم المالية المجمعة كما فى الحالات المشار اليها فى السؤال السابق ؟ تعالج كاستثمارات وفقا للمعيار المحاسبى المصرى رقم ( 16)

هل بالامكان استبعاد شركات تابعة من القوائم المالية المجمعة على أساس اختلاف انشطتها عن انشطة باقى شركات المجموعة ؟

يمكن إجارء ذلك كحالة استثنائية ،إلا انه من الأفضـل إدارج كافة الشركات التابعة ضمن القوائم المالية المجمعة مهما اختلفت أنشطتها على أن يتم الإفصاح عن اختلاف هذه الأنـشطة ضمن المعلومات الإضافية فى الإيضاحات المتممة للقوائـم الماليـة

ما هى الحالات التى لايتم فيها إدماج شركة تابعة فى القوائم المالية المجمعة ؟

أ – اذا كانت نية الشركة القابضة فى السيطرة على الشركة التابعة بصورة مؤقتة ، مع وجود نية فى التخلص منها فى المستقبل القريب

ب – اذا كانت الشركة التابعة تعمل فى ظل قيود صارمة طويلة الاجل تحد من قدرتها بصورة جوهرية من تحويل اى اموال للشركة القابضة

كيف يتم المحاسبة عن الشركات التابعة التى لا يتم ادماجها فى القوائم المالية المجمعة كما فى الحالات المشار اليها فى السؤال السابق ؟

تعالج كاستثمارات وفقا للمعيار المحاسبى المصرى رقم (16) .

هل بالامكان استبعاد شركات تابعة من القوائم المالية المجمعة على أساس اختلاف انشطتها عن انشطة باقى شركات المجموعة ؟

يمكن إجارء ذلك كحالة استثنائية ، إلا انه من الأفضل إدارج كافـة الشركـات التابعـة ضمن القوائـم الماليـة المجمعـة مهما

اختلفت أنشطتـها على أن يتم الإفصاح عن اختلاف هـذه الأنشطـة ضـمن المعلومـات الإضافيـة فى الإيضاحات المتممة للقوائم

الماليـة .

ماهى اجارءات تجميع القوائم المالية و فقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم (17) ؟

1 – يتم تجميع القوائم المالية للشركة القابضة والشركات التابعة من خلال تجميع القيود المتشابهة من الأصول والالتازمات وحقوق الملكية والإياردات و المصروفات

2 – يتم استبعاد قيمة استثمار الشركة القابضة فى كل شركة تابعة ونصيب الشركة القابضة فى حقوق الملكية فى كل شركة تابعة

3 – يتم تحديد نصيب الأقلية فى صافى دخل الفترة للشركات التابعة ويتم خصمه من صافى دخل المجموعة فى قائمة الدخل المجمعة

4–يتم تحديد حقوق الأقلية فى صافى أصول الشركات التابعة ويتم إدارجه فى القوائم المالية المجمعة مستقلا عن كل من حقوق المساهمين و الالتزامات.

5 – يتم استبعاد الأرصدة الناتجة عن المعاملات المتبادلة بين شركات المجموعة فضلا عن معاملات المجموعة ( شاملة المبيعات والمصروفات وتوزيعات الأرباح ، الأرباح
غير المحققة والخسائر غير المحققة الناتجة عن معاملات المجموعة ) .

6–فى حالة اختلاف تواريخ إعداد القوائم المالية المجمعة ، فيجب إجارء تسويات بأثر العمليات والاحداث الهامة التى تقع بين تلك التواريخ وتاريخ القوائم المالية للشركة القابضة بشرط ألا يتجاوز الاختلاف بين التواريخ مدة 3 شهور .

7 – يجب استخدام سياسات محاسبية موحدة فيما يتعلق بالمعاملات المتشابهة والأحداث التى تتم فى نفس الظروف وذلك عند اعداد القوائم المالية المجمعة ، وفى حالة عدم
امكانية استخدام سياسات محاسبية موحدة ـ من الوجهة العملية ـ فيجب الافصاح عن ذلك مع بيان البنود التى تشمل عليها القوائم المالية المجمعة والتى تطبق بشأنها سياسات محاسبية مختلفة

8–يتم ادارج نتائج عمليات الشركة التابعة فى القوائم المالية المجمعة بدءا من تاريخ الاقتناء و هو التاريخ الذى يتم فيه نقل السيطرة بشكل فعلى إلى الشركة القابضة

9-فىحالةالتصرفبالبيعلشركةتابعة،فإنهيتمادارجنتائجعمليـاتهذهالشركةفىقائمةالدخلالمجمعةحتىتاريخ البيع ، وهو تاريخ فقدان سيطرة الشركة القابضة على الشركة التابعة .

10–يتم ادارج المكاسب أو الخسائر الناشئة عن التصرف فى الشركة التابعة ( الفرق بين قيمة المتحصلات من التصرف وبين صافى اصول الشركة التابعة فى تاريخ البيع ) فى قائمة الدخل المجمعة تحت بند مكاسب أو خسائر بيع شركة
تابعة

11 – يجب توفير بيانات اضافية عن أثر اقتناء أو التصرف فى شركات تابعة على المركز المالى فى تاريخ اعداد القوائم المالية وعلى نتائج الفترة وعلى الارقام المقارنة للفترة السابقة

فى حالة عدم انطباق تعريف الشركة التابعة على الاستثمارات فى منشأة ما ،فكيف يتم المحاسبة على هذه الاستثمارات؟

إذا لـم ينطبـق على هـذا الاستثـمار معيـار المحاسبـة عـن الاستثمارات فى شركات شقيقة (المعيار المحاسبى المصرى رقم 18 ) فانه ينطبق عليه معيارالمـحاسبة عن الاستثمارات المعيار المحاسبـى ( المصرى رقم 16 ) و تعتبر القيمة الدفترية لهذه الاستثمارات فى تاريخ عدم كونها استثمارات فى شركة شقيقة بمثابة تكلفة لهذه الاستثمارات

كيف يتم عرض حقوق الاقلية فى القوائم المالية المجمعة ؟

أ-يتم عرض حقوق الاقلية فى قائمة المركز المالى المجمعة منفصلة عن الالتزامات و حقوق المساهمين .

ب- يتم عرض نصيب حقوق الاقلية فى دخل المجموعة بصورة منفصلة فى قائمة الدخل المجمعة.

ما الاجارء المحاسبى الواجب اتخاذه فى حالة زيادة حقوق الاقلية فى خسائر شركة تابعة عن حقوق ملكيتهم فيها ؟

يتم تحميل هذا الفرق على حقـوق الملكيـة للاغلبيـة الا اذا كـان هناكالتـازمتـاممنالاقليـةبتحملهذهالخسائـربـشرطأنتكون لديهم القـدرة على ذلك ، فاذا حققت الشركـة التابعة مستقبلاا اربـاحا يتم تعليتـها لصالح حقـوق الاغلبيـة بالقدر اللازم لتغطية ما تحملوه من خسـائر نيابـة عن الاقليـة .

كيف يتم معالجة الاستثمارات فى شركة تابعة – والت ىتدرج ضمن القوائم المالية المجمعة -فى القوائم المالية المستقلة للشركة القابضة ؟

يتم معالجتها باحدى الطريقتين التاليتين :

الطريقة الاولى : طريقة حقوق الملكية ( والموضحة فى المعيار المحاسبى المصرى رقم 18 ) الطـريقة الثانية : بالقيمة الدفتريـة أو بالقيـمة المعدلة باعـادة التقييـم ( باعتبارها استثماارت طويلة الاجل ووفقا لمقتضيات المعيار المحاسبى المصرى رقم 16 ) كيف يتممعالجةالاستثماارتفىشركةتابعـة-والتىلاتـدرج

ضمن القوائم المالية المجمعة – فى القوائـم المالية المستقلة للشـركة القابـضـة ؟

تعالج كاستثمارات وفقا لمعيار المحاسبة عن الاستثمارات ( المعيـار المحاسبي المصري رقم 16) .

ما هى متطلبات الافصاح وفقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم (17) ؟

أولا : يجب الافصاح عن الامور التالية فى القوائم المالية المجمعة :

1- قائمة بالشركات التابعة الهامة بحيث تشمل ما يلى :

أ – اسماء الشركات التابعة .
ب – بلد تأسيس كل شركة .
جـ – الحصة فى حقوق الملكية .
د – الحصة فى التصويت ( فى حالة اختلافها عن الحصة فى حقوق الملكية ) .

2- اسباب عدم تجميع شركة تابعة

ثانيا : يجب الافصاح في القوائم المالية المستقلة للشركة القابضة عن طريقة المحاسبة عن الاستثماارت فى شركات تابعة .

3- طبيعة العلاقة فيما بين الشركة القابضة والشـركة التـابعة ( رغم عدم امتلاك الشركة ما يوفر لها ما يزيد عن 50% مـن حقوق التصويت ) .

4- اسم الشركة التى لم تعتبر تابعة رغم تملك الشركة القابضة (بشكل مباشر أو غير مباشر) ما يزيـد عن 50% من حقــوق

التصويت .

القوائم المالية المجمعة في إطار معيار المحاسبة المصري رقم ١٧

من الملزم بإعداد القوائم المالية المجمعة؟

تلتزم الشركة القابضة بإعداد القوائم المالية المجمعة ، ويستثنى من ذلك الشركة القابضة المملوكة بالكامل (أو شبه كامل) لشركة قابضة أخري بالشروط التالية:

أ – الحصـول على موافـقة أصحـاب الأقليــة ب – أن توضـح في قوائـمـها الماليـة:

1 –أسبــاب عدم تجميـع قوائمها الماليـــة. 2 – أسس المحاسبة عن الشركات التابعــة لهـا. 3 –اسم الشركة القابضة التي تمتلكها وتقوم بإعداد قوائم مالية

مجمعــة .

نطاق القوائم المالية المجمعة

ويتمثل في كافة الشركات التابعة سواء كانت محلية أو أجنبية إلا:

1- إذا كانت نية الشركة القابضة:

أ – أن يتم التخلص منها في المستقبل القريب

ب- أن تكون السيطرة مؤقتة

2 – إذا كانت هناك قيود جوهرية تحد من قدرة الشركة التابعة على تحويل أموال للشركة القابضة.

إجراءات تجميع القوائم المالية : يتم تجميع البنـود المتشابـهة وهى :

1- الاصول

2 – الالتزامات

3 – حقوق الملكية

4 – الإيرادات

5 – المصروفات

حيـث تعـرض القوائـم الماليـة المجمعـة المعلومات عن المجموعة وكأنها منشاة واحدة.

خطوات تجميع القوائم المالية :

أ– استبعاد استثمارات الشركة القابضة من نصيبها في حقوق الملكية في الشركة التابعة.

ب – تحديد حقوق الأقلية فى صافى أصول الشركات التابعة المجمعة ، وتظهر فى القوائم المالية مستقلة عن الالتزامات وحقوق مساهمى الشركة القابضة.

جـ – تحديد حقوق الأقلية فى صافى دخل الفترة للشركات التابعة ، حيث يخصم من دخل المجموعة صافى دخل الشركة القابضة .

د– استبعاد المعاملات المتبادلة بين شركات المجموعة والارباح والخسائر غير المحققة عنها.

قواعد تجميع القوائم المالية :

1 – عند إعداد القوائم المالية التي تخضع للتجميع فى تواريخ غير موحدة يتم إجراء التسويات بأثر العمليات والأحداث الهامة التي تقع بين تلك التواريخ وتاريخ القوائم المالية المجمعة
بحيث لا يتجاوز الاختلاف ثلاثة اشهر .

2 – يراعى عند إعداد القوائم المالية المجمعة استخدام سياسات محاسبية موحدة للعمليات المتشابهة وللأحداث التي تتم في نفس الظروف ، و في حالة عدم إمكانية ذلك:

أ –يتم الإفصاح عن هذا الآمر. ب –يتم إيضاح البنود التي يسرى بشأنها سياسات محاسبية غير موحــدة. جـ –يتم إجراء التسويات اللازمة عند إعداد القوائم المالية المجمعة .

3 – تدرج نتائج عمليات الشركات التابعة في القوائم المالية المجمعة من تاريخ الاقتناء (تاريخ فرض السيطرة ) .

وفى حالــة التــصرف فى شركــة تابعـة تــدرج النـتائـج حتى تـاريخ البيـع (فـقد السيــطرة) وتــدرج أربــاح وخسائــر التــصرف (الفرق بين حصيلة البيع وصافى أصول وخصوم الشركة التــابعة) ضمـن قائــمـــة الدخل المجمعة تحت بند أرباح وخسائر شركة تابعة.

4 – في حالة زيادة حصة الأقليـة من خسائـــر شركة تابعــة عن حـقوق ملكيتهم فى تلك الشركة يحمل الفرق (إلى جانب اية خسائر أخري خاصة بحقوق الأقلية ) على حساب حقوق الأغلبية إلا إذا كان هناك التزام ( أو إلزام ) على الأقلية لتحمل الخسائر و/او قدرة الأقلية على تحمل الخسارة

و في حالــة تحقـق أربــاح مستقبلا تــدرج ضمـن حقوق الأغلبية إلى
أن يتم تغطية الخسائر التي تحملتها الأغلبية عن الأقلية .

5 – يقتصر إعداد القوائم المالية المجمعة فى تاريخ فرض السيطرة (الاقتناء) على الميزانية العمومية المجمعة ، ولا يتم تجميع قائمة الدخل قبل تاريخ الاقتناء لانعدام دلالاتها بالنسبة
لشركات المجموعة .

6 – لا يتم إجراء عملية تجميع القوائم المالية ( بما تتضمنه من استبعاد وتجميع ) بمقتضى قيود يومية تسجل فى الدفاتر وانما من خلال إعداد ورقة عمل للميزانية العمومية المجمعة

قواعد الإفصاح في القوائم المالية المجمعة

1– فيما يتعلق بعدم إمكانية توحيد السياسات المحاسبية يتم إيضاح البنود التي تتضمنها القوائم المالية

2 – يتم إعداد قائمة بالشركات التابعة الهامة مدونا بها أسماء الشركات ، بلد التأسيس ، الحصة في حقوق الملكية ، الحصة فى التصويت (في حالة اختلافها عن حصة الملكية).

3– توضح أسباب عدم تجميع شركة تابعة.

4– يوضح تأثير اختفاء وبيع شركة تابعة على المركز المالي (في تاريخ إعداد القوائم المالية المجمعة)

ونتائج الأعمال عن الفترة وكذلك بالنسبة لأرقام المقارنة في الفترة السابقة.

عناصر الإفصاح فى القوائم المالية المجمعة من وجهة نظر الفكر المحاسبي:

أ – درجة السيطرة المتخذة أساسا لتجميع القوائم المالية المجمعة.

ب – الطريقة المحاسبية المتخذة أساسا لإثبات اقتناء اسهم الشركة التابعة

جـ – ما إذا كانت الشركة التابعة محلية أو أجنبية0

د- ضم القوائم المالية للشركات التابعة – ذات الأهمية النسبية الضئيلة بالنسبة للقوائم المالية المجمعة- كقوائم إضافية للقوائم المالية المجمعة

اعتبارات يجب مراعاتها عند تقييم المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية المجمعة

1 – تمثل النسب والمعدلات المحتسبة على أساس البيانات والمعلومات التي تتضمنها القوائم المالية المجمعة مجرد متوسطات مرجحة.

وقد تكون هذه النسب مضللة (قد يخفى المركز المالي القوى لشركة ما مركزا ماليا ضعيفا لشركة أخرى) .

2 – يؤدى اختلاف أساس تصنيف وتقييم بنود القوائم المالية فيما بين الشركات إلى التقليل من مغزي المعلومات التي تفصح عنها القوائم المالية المجمعة

3 – يؤدى انتماء الشركات – داخل المجموعة- إلى صناعات مختلفة إلى التقليل من مغزى معلومات القوائم المالية المجمعة.

4 – قد يترتب على تجميع الالتزامات في القوائم المالية المجمعة إخفاء المركز القانوني لبعض الدائنين ذوى الحقوق الخاصة على أصول معينة .

5 – لا تمثل الأرباح المحتجزة المجمعة للشركات التابعة أرباحا قابلة للتوزيع – بالنسبة للشركة القابضة – إلا إذا صدر قرار من الجمعية العامة لمساهمى
الشركات التابعة بالموافقة على توزيع .

6 – قد يترتب على وجود شركات تابعة أجنبية حدوث تضليل في المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية المجمعة خاصة فى الحالات التي يتعرض فيها سعر الصرف للعملات الأجنبية لتقلبات غير عادية أو في حاله فرض قيود من الدول الأجنبية على حق التصرف فى أصول الشركات التابعة

الرجوع للصفحة السابقة

الرجوع لتبويب الاحداث